REDACCION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
La redacción de hallazgos de auditoria es un proceso en el cual se confrontan los criterios con las evidencias.
Los criterios son:
- Procedimientos
- Políticas, y
- Otros documentos que establezcan soporte en las operaciones
Las evidencias de auditoria son:
- Registros
- Hechos, y
- Cualquier otro documento que muestre que se cumple con los requisitos establecidos en los criterios de auditoria.
Los hallazgos de auditoria pueden ser positivos o negativos para la administración. Los hallazgos positivos son fortalezas y los negativos son aspectos a mejorar o de no conformidades.
Dentro de un Hallazgo debe incluirse toda aquella información necesaria para que:
- El lector pueda entender y juzgar por sí mismo el informe
- Cualquier otro auditor pueda examinar o analizar los hechos y llegar a los mismos resultados.
Sus elementos son:
- Condición; Es el hecho o situación deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviaciones debe ser evidenciado
- Criterio; Es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o situación observada
- Causa, Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada , cuya identificación requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para la formulación de una recomendación constructiva que prevenga, la recurrencia de la condición
- Efecto; Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o situación observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las medidas correctivas.
REQUISITOS PRINCIPALES EN UN HALLAZGO DE AUDITORÍA
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditoría son:
- Importancia relativa que amerite ser comunicado
- Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.
- Objetivo (obrar con objetividad, equidad y realismo)
- Convincente para una persona que no ha participado en la auditoría.
FACTORES QUE SE DEBEN CONSIDERAR EN EL DESARROLLO DEHALLAZGO DE AUDITORÌA
El auditor debe estar capacitado en las técnicas para desarrollar hallazgos en forma objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes:
Condiciones al momento de ocurrir el hecho
- Naturaleza, complejidad y magnitud administrativa y financiera de las operaciones examinadas.
- Análisis crítico de cada hallazgo importante.
- Integridad del trabajo de auditoría.
- Autoridad legal.
- Diferencia de opinión, conclusiones y recomendaciones
ELEMENTOS O CARACTERISTICAS DEL HALLAZGO DE AUDITORÍA
Para que los hallazgos de auditoría puedan cumplir con los objetivos que persigue el Auditor, deben estar adecuadamente redactadas, es decir deben incluir los elementos o características siguientes:
- CONDICION, Constituida por la condición actual encontrada (LO QUE ES).
- CRITERIO, Representado por la norma o la unidad de medida que se compara con la condición (Lo que debe ser)
- EFECTO, Consecuencia o impacto posible pasado o futuro, cuando sea aplicable. (Diferencia entre lo que es y lo que debe ser)
- CAUSA, Razón o las razones por la que ocurrió la condición (Quien o que lo originó)
- CONDICIÓN, (lo que es)
- Confirmaciones Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación. La confirmación puede ser positiva, negativa, ciega o en blanco.
Confirmación positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza preferentemente para el activo.
Confirmación negativa. Se envían datos y se pide sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para el activo.
Confirmación indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para el pasivo.
La confiabilidad de la evidencia de auditoría se incrementa cuando ésta es obtenida de fuentes independientes reconocidas fuera de la entidad.
La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditoría en forma documental, ya sea en papel, dispositivo electrónico u otro medio, es más confiable que la obtenida en forma verbal.
Confirmaciones Positivas:
- Una solicitud de confirmación externa positiva… Hay un riesgo de que una parte confirmante pueda contestar a la solicitud de confirmación sin verificar que la información sea correcta. El auditor puede reducir este riesgo usando solicitudes de confirmación positivas que no incluyan el monto (u otra información) en la solicitud de confirmación, y pedir a la parte confirmante que anote el monto o que proporcione otra información. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de confirmación "en blanco" puede dar como resultado más bajas tasas de respuesta, debido a que se requiere esfuerzo adicional de las partes confirmantes.
- El auditor puede mandar una solicitud adicional de confirmación cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud previa en un tiempo razonable.
Confirmaciones Negativas:
- El dejar de recibir una respuesta a una solicitud de confirmación negativa no indica explícitamente el recibo por la presunta parte confirmante de la solicitud de confirmación o verificación de la exactitud de la información contenida en la solicitud… Puede también ser más probable que las partes confirmantes respondan indicando su desacuerdo con una solicitud de confirmación cuando la información en la solicitud no es a su favor, y menos probable responder si es de otro modo.
Confirmaciones sin respuesta:
- En el caso de cada confirmación sin respuesta, el auditor deberá ejecutar procedimientos de auditoría supletorios para obtener evidencia de auditoría adecuada y confiable.
- Los ejemplos de procedimientos de auditoría supletorios que puede ejecutar el auditor incluyen: Para saldos de cuentas por cobrar- Examinar las entradas subsecuentes de efectivo, documentación de embarques, y ventas cerca del fin del periodo. Para saldos de cuentas por pagar – Examinar los desembolsos subsecuentes de efectivo o la correspondencia de terceros, y otros registros, como notas de mercancías recibidas.
Excepciones en confirmaciones:
- El auditor deberá investigar las excepciones para determinar si son o no, indicadores de errores.
- Las excepciones observadas en las respuestas a solicitudes de confirmación pueden indicar errores significativos o potenciales errores, en los estados financieros. Cuando se identifica una representación errónea, requiere al auditor que evalúe si dicha representación errónea es indicativa de fraude. Las excepciones pueden proporcionar una guía a la calidad de las respuestas de partes confirmantes similares o de cuentas similares. Las excepciones pueden también indicar una deficiencia, o deficiencias, en el control interno de la entidad sobre la información financiera.
- Algunas excepciones no significan errores significativos. Por ejemplo, el auditor puede concluir que las diferencias en respuestas a solicitudes de confirmación se deben a oportunidad, medición, o errores en los procedimientos de confirmación externa.
BIBLIOGRAFÍA
Autor: Arturo Luis Romero
Autor: Roberto Ruiz
No hay comentarios.:
Publicar un comentario